עמותות רבות העוסקות בהקמת והפעלת כוללים, ישיבות ומקיימות פעילויות תורנית בהתאם למטרותיהם, נוהגות לחלק מלגות לאברכים ו/או תלמידים. לחלוקת המלגות כאמור ישנם שני היבטים האחד חוקיות והנחיות רשם העמותות למנהל תקין והשני לעניין היבטי מס הכנסה.

כללי מנהל תקין של רשם העמותות מחודש אוגוסט 2009 קובעות כי "הואיל, וביצוע תשלומים במזומן פוגע באפשרות לבצע בקרה מינימאלית על הוצאת כספי העמותה, לא יינתן אישור ניהול תקין לעמותה המשלמת מלגות במזומן. לפיכך, תשלומי מלגות יבוצעו באמצעות המחאות (שיקים) ל"מוטב בלבד". עוד קובע רשם העמותות כי יש להקפיד כי חלוקת המלגות בעמותה תתבצע בהתאם לקריטריונים קבועים, שווים ופומביים.

ניתן לראות כי הנחיות רשם העמותות הנם חד משמעיות וקובעות כי חלוקת המלגות תעשה ע"ב קריטריונים ובאמצעות המחאות ל"מוטב בלבד".

לעניין היבטי מס הכנסה, בהתאם להחלטות ועדת הפסיקה של מס הכנסה העוסקת, בין היתר, בסוגיית מלגות לאברכים במוסדות תורניים – מלגות אלה נחלקות לשניים כדלקמן:

1. "מלגות" לתלמידים המתחייבים לעזור לתלמידים אחרים בלימודים ו/או להרביץ תורה, אף שתשלומים אלה קרויים מלגות, מדובר למעשה בתמורה לביצוע עבודה. מלגות אלה יחשבו להכנסת עבודה בידי המקבלים.

2. מלגות לאברכים הלומדים "לשם שמים" – האברך מקבל המלגה, אינו מחויב בתמורה כלשהי והוא רשאי להפסיק את תלמודו לכשיחפוץ, ללא הודעה מוקדמת. המוסד מצידו מחויב משפטית בתשלום המלגה ולאברך אין זכות תביעה משפטית לסכום קבוע ויציב. הועדה קבעה כי בהעדר מתן תמורה כלשהי, אין מקור חיוב ואין לחייב במס מלגות אלה.

בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה כמובא בהנחיות נציבות מס הכנסה במכתבם מיום 02/12/2002 בנושא גובה מלגות לאברכים, מפורט כדלקמן:

1. לא קיימות הנחיות או הוראות בכתובים בדבר גובה מלגה פטורה ממס שעמותה יכולה להעניק.

2. מלגה חודשית הניתנת לאברכים הלומדים לשם שמים שאין התחייבות של המוסד לשלם בעבורה והאברכים אינם נותנים תמורה כל שהיא בגינה, אינה הכנסת עבודה.

3. סכומים שמקבלים אברכים או ר"מים, עבור עבודות מנהל, הוראה, עזרה לתלמידים מתקשים, כתיבת מחקר או חיבורים תורניים או שירות אחר במסגרת העמותה או מטעמה למוסדות אחרים, הינה הכנסת עבודה החייבת במס לכל דבר ועניין.

4. נכון להיום אנו (מס הכנסה) מקבלים את הנוהל, כי מלגה פטורה תחשב כסכום השווה למדרגת המס הראשונה עד גובה הפטור המקנות נקודות הזיכוי .

התייחסות רשם העמותות לעניין גובה המלגות לאברכים מפורטת במכתב אשר נשלח על ידם ביום 15/08/2002 כמובא להלן:

"לגופו של עניין, משרדנו מאמץ לעניין גובה המלגות את הנחיות מס הכנסה בעניין. דהיינו, על המלגות להיות מותנות בלימוד בפועל, תוך מעקב אחר נוכחות, בהיעדר יחסי עובד מעביד וכן שהמלגות לא יהוו תמורה בגין ביצוע פעולות של מקבל המלגה עבור העמותה. הסכומים המקסימאליים של המלגות הנן כ-2,500 ₪ ללומדים יום שלם ( הסכומים יכולים להשתנות מעט בהתאם למצב האישי של מקבל המלגה), ובאופן יחסי ללומדים חלק מיום".

ניתן להסיק כי הנחיות רשות המיסים המקובלות על רשם העמותות מבדילות בין שני סוגי מלגות כדלקמן:

1. מלגות ללומדים לשם שמים- האברך שתורתו אמנותו מקבל את המלגה ואינו מחויב בתמורה כלשהי – מלגה זו פטורה ממס ונדרשת לדיווח למס הכנסה בטופס 1217.

2. מלגות לתלמידים המתחייבים לעזור לתלמידים אחרים- מדובר למעשה בתמורה לביצוע עבודה –מלגות אלו חייבות במס והן נחשבות ל"שכר" וחייבות במס ובדיווח.

בכבוד רב

 יוסף זוהר

רואה חשבון

מידע זה מובא באופן כללי, תמציתי ולתשומת לב. אין להסתמך עליו מבלי לקבל חוות דעת מקצועית נוספת.